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克日，财政部、税务总局团结印发《关于小我私家取得有关收入适用小我私家所得税应税所得项目的通告》（财政部 税务总局通告2019年第74号，以下简称《通告》）。

《通告》对原按“其他所得”征税项目举行了以下调整：

一、将部门原按“其他所得”征税的项目调整为凭据“有时所得”项目征税；

二、将税收递延型商业养老保险的养老金收入所征税款由计入“其他所得”项目调整为计入“人为、薪金所得”项目。

财政部 税务总局

关于小我私家取得有关收入适用小我私家所得税应税所得项目的通告

财政部 税务总局通告2019年第74号

为贯彻落实修改后的《中华人民共和国小我私家所得税法》，做好政策衔接事情，现将小我私家取得的有关收入适用小我私家所得税应税所得项目的事项通告如下：

一、小我私家为单元或他人提供担保获得收入，凭据“有时所得”项目盘算缴纳小我私家所得税。

二、衡宇产权所有人将衡宇产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠衡宇取得的受赠收入，凭据“有时所得”项目盘算缴纳小我私家所得税。凭据《财政部 国家税务总局关于小我私家无偿受赠衡宇有关小我私家所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第一条划定，相符以下情形的，对当事双方不征收小我私家所得税：

（一）衡宇产权所有人将衡宇产权无偿赠与配偶、怙恃、子女、祖怙恃、外祖怙恃、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

（二）衡宇产权所有人将衡宇产权无偿赠与对其负担直接抚育或者赡养义务的抚育人或者赡养人；

（三）衡宇产权所有人殒命，依法取得衡宇产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

前款所称受赠收入的应纳税所得额凭据《财政部 国家税务总局关于小我私家无偿受赠衡宇有关小我私家所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第四条划定盘算。

三、企业在营业宣传、广告等流动中，随机向本单元以外的小我私家赠予礼物（包罗网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他流动中向本单元以外的小我私家赠予礼物，小我私家取得的礼物收入，凭据“有时所得”项目盘算缴纳小我私家所得税，但企业赠予的具有价钱折扣或折让性子的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼物除外。

前款所称礼物收入的应纳税所得额凭据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠予礼物有关小我私家所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条划定盘算。

四、小我私家凭据《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 中国银行保险监督管理委员会 证监会关于开展小我私家税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税〔2018〕22号）的划定，领取的税收递延型商业养老保险的养老金收入，其中25%部门予以免税，其余75%部门凭据10%的比例税率盘算缴纳小我私家所得税，税款计入“人为、薪金所得”项目，由保险机构代扣代缴后，在小我私家购置税延养老保险的机构所在地解决全员全额扣缴申报。

五、本通告自2019年1月1日起执行。下列文件或文件条款同时废止：

（一）《财政部 国家税务总局关于银行部门以跨越国家利率支付给储户的揽储奖金征收小我私家所得税问题的批复》（财税字〔1995〕64号）；

（二）《国家税务总局对中国科学院院士声誉奖金征收小我私家所得税问题的复函》（国税函〔1995〕351号）；

（三）《国家税务总局关于未分配的投资者收益和小我私家人寿保险收入征收小我私家所得税问题的批复》（国税函〔1998〕546号）第二条；

（四）《国家税务总局关于小我私家所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第三条；

（五）《国家税务总局关于股民从证券公司取得的回扣收入征收小我私家所得税问题的批复》（国税函〔1999〕627号）；

（六）《财政部 国家税务总局关于小我私家所得税有关问题的批复》（财税〔2005〕94号）第二条；

（七）《国家税务总局关于小我私家取得排除商品房买卖合同违约金征收小我私家所得税问题的批复》（国税函〔2006〕865号）；

（八）《财政部 国家税务总局关于小我私家无偿受赠衡宇有关小我私家所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第三条；

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（九）《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠予礼物有关小我私家所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第二条第1项、第2项；

（十）《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 中国银行保险监督管理委员会 证监会关于开展小我私家税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税〔2018〕22号）第一条第（二）项第3点第二段；

（十一）《国家税务总局关于开展小我私家税收递延型商业养老保险试点有关征管问题的通告》（国家税务总局通告2018年第21号）第二条。

特此通告。

财政部 税务总局

2019年6月13日

解 读

关于小我私家取得有关收入适用小我私家所得税应税所得项目政策问题的解答

克日，财政部、税务总局团结印发《关于小我私家取得有关收入适用小我私家所得税应税所得项目的通告》（财政部 税务总局通告2019年第74号，以下简称《通告》），现就有关问题解答如下：

一、问：《通告》出台的靠山是什么？

答：小我私家所得税法2018年修改前，原税法中11项应税所得的最后一项为“国务院财政部门确定征税的其他所得”（以下简称“其他所得”），凭据这一条款，财政部、税务总局陆续发文明确了十项凭据“其他所得”征税的政策。

2018年小我私家所得税法修改后，取消了“其他所得”项目，凭据原税法“其他所得”项目征税的有关政策文件，需要举行响应调整。

为落实新小我私家所得税法，做好有关政策衔接事情，财政部、税务总局印发了《通告》，对原税法下按“其他所得”项目征税的有关收入调整了适用的应税所得项目，从2019年1月1日起执行。

二、问：《通告》对原按“其他所得”征税项目举行了哪些调整？

答：一是将部门原按“其他所得”征税的项目调整为凭据“有时所得”项目征税。原按“其他所得”项目征税的部门收入具有一定的有时性子，《通告》将其调整为凭据“有时所得”项目征税，有时所得适用税率为20%，与原“其他所得”税率相同，纳税人的税负保持稳定。

调整为凭据“有时所得”项目征税的详细收入包罗：

1.小我私家为单元或他人提供担保获得待遇；

2.受赠人因无偿受赠衡宇取得的受赠收入，但相符《财政部 国家税务总局关于小我私家无偿受赠衡宇有关小我私家所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第一条划定的情形，对当事双方不征收小我私家所得税，包罗：一是衡宇产权所有人将衡宇产权无偿赠与配偶、怙恃、子女、祖怙恃、外祖怙恃、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，二是衡宇产权所有人将衡宇产权无偿赠与对其负担直接抚育或者赡养义务的抚育人或者赡养人，三是衡宇产权所有人殒命，依法取得衡宇产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人；

3.企业在营业宣传、广告等流动中，随机向本单元以外的小我私家赠予礼物（包罗网络红包），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他流动中向本单元以外的小我私家赠予礼物，但企业赠予的具有价钱折扣或折让性子的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼物除外。

二是将税收递延型商业养老保险的养老金收入所征税款由计入“其他所得”项目调整为计入“人为、薪金所得”项目。税收递延型商业养老保险的缴费主要来源于人为薪金等综合所得，从国际上看，对小我私家的商业养老金收入大多纳入综合所得征税，因此《通告》将小我私家领取的该项养老金收入所征税款调整为计入综合所得中的“人为、薪金所得”项目。需要说明的是，《通告》并未改变该项养老金收入的税负，即小我私家领取的该项商业养老金收入，其中25%部门予以免税，其余75%部门凭据10%的比例税率盘算缴纳小我私家所得税，现实税负仍为7.5%，纳税人的税负没有转变。

三、问：《通告》废止了哪些原按“其他所得”征税的政策划定？

答：凭据经济社会的发展转变，《通告》对一些原按“其他所得”征税的政策予以废止，详细包罗：一是银行部门以跨越国家划定利率和保值贴补率支付给储户的揽储奖金。二是以蔡冠深中国科学院院士声誉基金会的基金利息发表中国科学院院士声誉奖金。三是保险公司支付给保期内未出险的人寿保险保户的利息。四是小我私家因任职单元缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入。五是股民小我私家从证券公司取得的回扣收入或买卖手续费返还收入。六是房地产公司因双方协商排除商品房买卖合同而向购房人支付的违约金。

四、问：《通告》对“网络红包”征税是若何划定的？

答：近年来，不少企业通过发放“网络红包”开展促销营业，网络红包成为一种常见的营销方式。“网络红包”既包罗现金网络红包，也包罗各种消费券、代金券、抵用券、优惠券等非现金网络红包。

凭据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠予礼物有关小我私家所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）划定，企业在营业宣传、广告等流动中，随机向本单元以外的小我私家赠予礼物，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他流动中向本单元以外的小我私家赠予礼物，小我私家取得的礼物收入，应征收小我私家所得税；企业通过价钱折扣、折让方式向小我私家销售商品（产物）和提供服务等情形，不征收小我私家所得税。《通告》未改变财税〔2011〕50号文件关于礼物的征免税划定。

从性子上看，企业发放的网络红包，也属于《通告》所指礼物的一种形式，为进一步明确和细化政策操作口径，便于征纳双方执行，《通告》明确礼物的局限包罗网络红包，网络红包的征免税政策凭据《通告》划定的礼物税收政策执行，即：企业发放的具有中奖性子的网络红包，获奖小我私家应缴纳小我私家所得税，但具有销售折扣或折让性子的网络红包，不征收小我私家所得税。

需要说明的是，《通告》所指“网络红包”，仅包罗企业向小我私家发放的网络红包，不包罗亲戚朋友之间相互赠予的网络红包。亲戚朋友之间相互赠予的礼物（包罗网络红包），不在小我私家所得税征税局限之内。