10月30日，创业板迎来开板十周年。

经由十年生长，创业板从无到有，取得了长足的生长。据深圳证券买卖所的公然数据显示，停止11月5日，创业板上市公司数目从最初的28家生长到了777家，总市值也从十年前的1400亿元增进到了57605.65亿元。本报记者梳理了创业板生长十年来的一些数据后发现，创业板企业在取得喜人功效的同时，也暴露出一些常见的税务风险。专业人士提醒创业板企业，应连系上市以来在税务治理上的履历和教训，坚持守正创新，形成强有力的税务风险内部控制机制。

常见问题1：税收优惠享受条件不相符

制图 李一园

90%

据wind数据库统计，在777家创业板上市公司中，有653家企业2018年度企业所得税适用税率为15%，44家企业2018年度企业所得税适用税率为10%。换句话说，近90%的创业板上市公司适用了企业所得税税收优惠政策。

历久研究资源市场税收问题的税务专家姜新录剖析，创业板上市公司大部门属于高新技术企业，产业主要群集在新一代信息技术、节能环保和生物医药行业，许多创业板上市公司还属于软件和集成电路企业。对大多数创业板企业来说，影响较大的税收优惠政策主要集中在高新技术企业所得税优惠税率、重点软件企业和集成电路设计企业所得税优惠税率，以及软件产物增值税即征即退政策。

记者发现，一些创业板上市公司公然披露的信息中显示，其享受的税收优惠占净利润的比例较高，有的甚至高达30%。对此，北京明税律师事务所高级合资人施志群以为，这在一定水平上解释创业板企业在创新方面的投入较多，相符国家的政策指导偏向。不外，施志群示意，这些创业板上市公司需要意识到这背后潜在的税务风险：一旦企业不能知足适用税收优惠政策的响应条件，当期利润将受到极大影响，这很有可能导致公司商誉受损、股价下跌。因此，对享受了税收优惠政策的企业来说，要建立起长效治理机制，将优惠治理作为一样平常税务治理的重点之一。

实践证明，增强一样平常税务治理，合规适用税收优惠政策，对创业板企业的生长有主要影响。创业板上市公司Y公司就公布通告称，公司2018年整年利润较往年有所削减。究其原因，经公司财务部门内部测算，公司2016年、2017年和2018年三年现实发生的研发用度总额占同期销售收入总额的比例，没有到达划定的3%。经与主管税务机关相同，公司2018年度不得享受国家高新技术企业所得税优惠政策，并按25%税率缴纳了企业所得税。

北京鼎力税手信息技术有限公司创始人郝龙航告诉记者，在国家减税降费的大环境下，创业板企业享受相关的企业所得税税收优惠政策，需自主填报响应的优惠适用数据，这就对企业的税务治理提出了更高要求，建议企业连系高新技术企业等资格的详细指标，开展一样平常谋划流动和税务治理。

举例来说，企业要参考《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定治理办法〉的通知》（国科生机〔2016〕32号）中的各项指标，在一样平常谋划流动中，注重调控研究开发用度总额占同期销售收入总额的比例，从事研发和相关技术创新流动的科技人员占企业昔时职工总数的比例，以及高新技术产物（服务）收入占企业同期总收入的比例等。

另外，企业一定要合规谋划，遵守国家的相关法律法规。创业板上市公司W公司2019年9月6日公布通告称，公司全资子公司受到某市环保局3万元的罚款，凭据《财政部 国家税务总局关于印发〈资源综合利用产物和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号）第四条的划定，自处罚决议下达的次月起36个月内，不得享受本通知划定的增值税即征即退优惠。公司补缴了已经享受的即征即退税款合计1398.78万元，同时交纳滞纳金225.04万元。可以看出，W公司由于环保问题付出了凄惨的价值，其他公司应当引以为戒。

常见问题2：股票买卖税务处置不合规

制图 李一园

72家

据公然数据显示，停止现在，共有72家创业板上市公司因股票买卖违规遭深交所处罚。其中，短线买卖及敏感期股票买卖15家，违规减持57家。此外，自创业板开板以来，共有11家上市公司因股东违规占用资金受到深交所处罚。

记者梳理公然信息发现，主要股东内幕买卖、短线买卖、违规减持、股东违规占用资金等，成为创业板上市公司股票违规买卖的主要问题。专业人士示意，这些违规买卖背后，可能蕴含着一定的税务风险，需要企业小心。

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姜新录告诉记者，投资者开展创业板股票买卖，在差别买卖环节，凭据投资者身份差别，适用的税收政策可能差别，需要关注的税务处置重点也差别：在持有环节，需要关注股息盈利的税务处置；在转让环节，需要关注增值税及所得税纳税义务。

短线买卖中的税务风险，不少创业板企业都在差别水平上存在。纳税无忧网创始人唐守信告诉记者，短线买卖，指上市公司股东将持有的公司股票在买入后六个月内卖出，或者卖出后六个月内又买入的行为。凭据《证券法》第四十七条划定，上市公司董事、监事、高级治理人员、持有上市公司股份百分之五以上的股东，将其持有的该公司的股票在买入后六个月内卖出，或者在卖出后六个月内又买入，由此所得收益归该公司所有，公司董事会应当收回其所得收益。

唐守信剖析，现在，对公司取得的短线买卖收入应该若何举行增值税处置，税法上并没有明确的划定。不外，毋庸置疑的是，短线买卖收入属于企业所得税应税收入，上市公司应将其计入企业所得税应纳税所得额中。若是将其计入资源公积，也需要走内部流程，并需要会计政策的支持。“一些企业漏计这部门收入，显然是有税务风险的。”唐守信说。

郝龙航提醒企业，要关注股票买卖的订价问题。例如，根据《深圳证券买卖所上市公司股份协议转让营业解决指引》的划定，上市公司股份协议转让价钱局限下限比照大宗买卖的划定执行，也就是说，上市公司协议转让的下限价钱不能低于上一日收盘价的90%。在此情形下，企业需要根据响应划定，合规确认转让价钱，并据此举行后续税务处置。

创业板上市公司若是发生股东占用资金的情形，还要合规举行增值税和企业所得税处置。

唐守信告诉记者，现行法律划定，公司股东、现实控制人不得违规占用公司资金，不得非谋划性占用公司资金。公司股东、现实控制人非谋划性占用公司资金除应限期返还外，还应向公司支付资金占用费。对公司取得的资金占用费，凭据现行增值税政策划定，应按“贷款服务”缴纳增值税，同时，响应收入属于企业当期损益，应计入企业所得税应纳税所得额。

施志群则提醒企业，对员工小我私家所得税代扣代缴问题，也要高度重视。凭据《财政部 国家税务总局关于规范小我私家投资者小我私家所得税征收治理的通知 》（财税〔2003〕158号）第二条的划定，纳税年度内小我私家投资者从其投资企业（小我私家独资企业、合资企业除外）乞贷，在该纳税年度终了后既不送还，又未用于企业生产谋划的，其未送还的乞贷可视为企业对小我私家投资者的盈利分配，遵照“利息、股息、盈利所得”项目计征小我私家所得税。施志群说，这意味着，若是自然人股东借用企业资金，在纳税年度终了后仍未送还资金，且该资金也未用于企业生产谋划的，企业要关注是否需要推行小我私家所得税代扣代缴义务。

值得企业注重的是，企业投资者若是因开展违规买卖，受到证监会罚款的，该罚款属于行政处罚，将不得在企业所得税税前扣除。

常见问题3：重组方案税收因素欠考量

制图 李一园

512份

据wind数据库统计，2012年1月1日~2019年11月4日，累计有324家创业板上市公司披露512份重大重组方案。其中，347单资产重组已经完成，买卖总价值4085亿元。从重组形式来看，刊行股份购置资产最多，有278单；支付对价的形式多样，包罗股权、股权加现金等。

创业板企业重组买卖总价值往往伟大，有些甚至高达数十亿元，再加上重组买卖营业庞大，许多企业在现实操作中对税收政策明白容易泛起误差，进而发生较高的税务风险。因此，企业在制订详细的重组方案时，就要充分思量各方因素，并思量是否知足相关激励并购重组的税收政策适用条件。

举例来说，企业可思量适用企业所得税特殊性税务处置，提前计划，根据《财政部 国家税务总局关于企业重组营业企业所得税处置若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称59号文件）等划定，设计最优的涉税重组方案。郝龙航提醒，适用特殊性税务处置，在某些特殊情形下对企业并不一定有利，这还需要买卖方连系自身情形，在重组方案设计阶段做好协调相同。

2019年8月，G上市公司公布重大风险提醒通告称，公司2015年重大资产重组事项中所涉及的自然人股东，尚未缴纳小我私家所得税1.8亿元，印花税75万元，严重违反了税收法规。上市公司可能面临被罚款的风险，对其现金流及一样平常运营造成重大晦气影响。

姜新录告诉记者，上市公司开展资产重组，还需要关注印花税的盘算申报，和所收购资产的计税基础确认问题。若是买卖双方选择适用特殊性税务处置，由于存在计税基础的递延问题，上市公司需要准确确认所收购资产或股权的计税基础，并合规举行账务处置和后续的纳税调整。

施志群说，上市公司收购有限公司自然人股权的，如涉及现金支付，应当注重小我私家所得税代扣代缴义务是否依法推行；若是是以刊行股票方式介入买卖的，应当关注自然人股东所涉及的非钱币性资产买卖的小我私家所得税问题，尤其是其纳税义务发生时间、应纳税额和若何适用五年分期纳税优惠等细节。